Если работы организацией выполнены полностью, и для их выполнения был приобретен (у спорных контрагентов) соответствующий объем материалов, налоговый орган не имеет права отказать налогоплательщику в принятии расходов по налогу на прибыль.

Печать

Если работы организацией выполнены полностью, и для их выполнения был приобретен (у спорных контрагентов) соответствующий объем материалов, налоговый орган не имеет права отказать налогоплательщику в принятии расходов по налогу на прибыль. Но имеет право отказать в вычетах по НДС.

 

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЦЕНТРАЛЬНОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 9 ноября 2016 г. по делу N А68-11363/2014

Извлечение

Вместе с тем, как установлено судами, в проверяемый период Обществом выполнялись на территории Тульской области работы по строительству и ремонту дорог по заключенным договорам подряда с муниципальными образованиями, юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, а также оказывались услуги по уходу за дорогами. При производстве указанных работ Обществом был использован объем материалов (песка, щебня гранитного, асфальтобетонных смесей собственного производства), соответствующий тому объему, который был заявлен Обществом как приобретенный у спорных контрагентов. Реализация выполненных работ учтена Обществом в налоговой отчетности, правильность ее отражения налоговым органом не оспаривается.

Разъяснения о порядке определения налоговых обязательств налогоплательщика при рассмотрении налоговых споров судами даны Высшим Арбитражным Судом Российской Федерации в Постановлении Пленума ВАС РФ "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" от 30.07.13 г. N 57.

В частности, пунктом 8 указанного Постановления разъяснено, что в соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги.

Применяя названную норму, судам необходимо учитывать, что при определении налоговым органом на ее основании сумм налогов, подлежащих уплате налогоплательщиком в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем должны быть определены не только доходы налогоплательщика, но и его расходы.

При этом бремя доказывания того, что размер доходов и (или) расходов, определенный налоговым органом по правилам пп. 7 п. 1 ст. 31 Кодекса, не соответствует фактическим условиям экономической деятельности налогоплательщика, возлагается на последнего, поскольку именно он несет риски, связанные с возникновением оснований для применения налоговым органом расчетного метода определения сумм налогов.

Изложенным подходом необходимо руководствоваться как в случае отсутствия у налогоплательщика соответствующих документов, так и при признании их ненадлежащими.

Следует принимать во внимание, что на основании пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ налогоплательщику не могут быть предоставлены налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость, поскольку положениями п. 1 ст. 169 и п. 1 ст. 172 Кодекса установлены специальные правила приобретения налогоплательщиком права на указанные вычеты.

Поскольку налоговым органом расчет налоговых обязательств Общества (расходов по приобретению использованных при выполнении реализованных работ материалов) налоговым органом не производился, судами сделан правомерный вывод о том, что оспариваемое решение налогового органа в части начисления налога на добавленную стоимость, соответствующей пени и применения налоговых санкций по эпизодам применения налоговых вычетов на основании счетов-фактур от спорных контрагентов соответствует закону, а в части начисления налога на прибыль организаций, соответствующей пени и применения налоговых санкций - не соответствует.